Какие расходы чаще всего забывают включать в себестоимость урожая

Себестоимость урожая нередко считают по упрощённой схеме: складывают затраты на семена, удобрения, средства защиты растений, горючее и оплату основных полевых работ, а затем делят полученную сумму на собранные тонны. Расчёт выглядит понятным, но показывает только часть реальных расходов.

За пределами такой калькуляции остаются собственная техника, транспорт, ремонтная мастерская, работа агронома, хранение, сушка, потери массы и множество других затрат. Каждый отдельный расход может показаться незначительным, но вместе они способны заметно увеличить фактическую стоимость тонны.

Себестоимость бывает разной

Прежде чем сравнивать себестоимость с ценой реализации, необходимо определить, что именно посчитано.

Технологическая себестоимость отражает преимущественно затраты на выполнение технологии выращивания: семена, удобрения, средства защиты растений, топливо и полевые операции.

Производственная себестоимость включает расходы на выращивание, уборку и доставку продукции до склада или места первичной подработки.

Полная экономическая себестоимость дополнительно учитывает управление хозяйством, хранение, финансирование, реализацию и стоимость собственных ресурсов.

Распространённая ошибка — сравнивать цену проданного зерна с технологической себестоимостью. Разница между этими величинами ещё не является чистой прибылью: из неё предстоит оплатить все расходы, оставшиеся за пределами технологической карты.

Амортизация собственной техники

Если трактор, сеялка или комбайн уже куплены и за них не нужно ежемесячно платить, техника начинает восприниматься как бесплатная. В себестоимость записывают дизельное топливо и зарплату механизатора, но не учитывают потерю ресурса машины.

Между тем каждый моточас приближает:

• плановое техническое обслуживание;
• замену масел и фильтров;
• износ шин;
• ремонт двигателя и трансмиссии;
• замену подшипников, ремней и рабочих органов;
• восстановление жатки или посевного комплекса;
• покупку новой машины.

Амортизация входит в затраты, связанные с производством продукции. Это предусмотрено ФСБУ 5/2019.

Для управленческого расчёта полезно определять стоимость каждого машино-часа:

Стоимость машино-часа = амортизация + ремонт + обслуживание + страхование + хранение + труд оператора + топливо.

Полученную сумму нужно делить на фактическую, а не плановую годовую загрузку. Если трактор должен был отработать 1000 часов, но отработал только 600, постоянные расходы распределяются на меньшее количество часов. Реальная стоимость его работы возрастает.

Ремонт после окончания сезона

Значительная часть износа возникает при производстве текущего урожая, но обнаруживается уже после уборки. Например, комбайн завершил сезон, а зимой хозяйство заменило ремни, подшипники, цепи и детали жатки.

Формально расходы появились позже, хотя ресурс был израсходован при уборке конкретного урожая. Если полностью отнести ремонт на следующий сезон, себестоимость двух периодов будет искажена.

В управленческой калькуляции целесообразно использовать норматив ремонта на гектар или машино-час. В него можно включать:

• сезонную дефектовку;
• плановые и капитальные ремонты;
• работу слесарей;
• запчасти и расходные материалы;
• электроэнергию и отопление мастерской;
• обслуживание инструмента;
• выездной ремонт в поле.

Такой подход не заменяет бухгалтерский учёт, но позволяет заранее увидеть, сколько ресурса техники фактически потребила культура.

Работа собственного транспорта

Доставка семян, удобрений, воды и собранного зерна собственными автомобилями тоже стоит денег. Однако хозяйства нередко включают в расчёт только израсходованное топливо.

Полная стоимость перевозки содержит:

• зарплату и страховые взносы водителя;
• амортизацию автомобиля;
• ремонт и техническое обслуживание;
• шины;
• страховку и транспортный налог;
• время ожидания при загрузке и разгрузке;
• холостые пробеги;
• работу диспетчера.

То же относится к погрузчикам, весовой, лаборатории, ремонтной мастерской и зерноочистительному комплексу. В отраслевом учёте такие расходы собираются как услуги вспомогательных производств и затем относятся на основное производство. Это предусмотрено порядком применения счёта 23 «Вспомогательные производства».

Если не распределять услуги собственных подразделений, культура будет выглядеть дешевле только потому, что часть работ выполнило само хозяйство.

Подготовка и доставка семян

Стоимость посевного материала не ограничивается ценой в счёте поставщика. До момента посева могут возникнуть расходы на:

• доставку и разгрузку;
• хранение;
• очистку и калибровку;
• протравливание;
• инокуляцию;
• лабораторную проверку;
• дополнительный подсев;
• пересев погибших площадей.

Собственные семена также нельзя считать бесплатными. На их производство, очистку и хранение уже были потрачены ресурсы. Кроме того, хозяйство отказалось от возможного дохода, который могло получить при продаже этой продукции.

Методические рекомендации предусматривают отнесение затрат на подготовку и подвоз семян непосредственно на соответствующие культуры. Там же учитываются семена, использованные для подсева и пересева. Методические рекомендации по учёту затрат в растениеводстве.

Не только зарплата, но и полная стоимость труда

В расчёт иногда попадает только сумма начисленной зарплаты или деньги, фактически выданные работнику. Однако стоимость труда для хозяйства значительно шире.

Дополнительно возникают:

• страховые взносы;
• отпускные;
• ночные и сверхурочные доплаты;
• питание и проживание сезонных работников;
• доставка людей к месту работы;
• спецодежда;
• медицинские осмотры;
• обучение и охрана труда;
• время, потраченное на переезды, заправку и обслуживание техники.

Особенно сильно труд недооценивается в фермерских хозяйствах, где собственник и члены его семьи работают без установленной зарплаты. В бухгалтерском учёте такой платёж может отсутствовать, но для экономического анализа рабочее время семьи следует оценивать по стоимости аналогичного наёмного труда.

Иначе хозяйство получает прибыль только благодаря тому, что не оплачивает собственную работу.

Стоимость собственной земли

Арендная плата хорошо видна в документах, поэтому обычно попадает в себестоимость. Собственную землю часто считают бесплатной, хотя она тоже является ограниченным экономическим ресурсом.

В производственной бухгалтерской себестоимости условная аренда собственного участка не появляется. Но при сравнении культур и оценке реальной рентабельности нужно учитывать альтернативную стоимость земли — доход, который владелец мог бы получить, сдав участок в аренду.

Кроме неё существуют реальные расходы:

• земельный налог;
• межевание и кадастровые работы;
• содержание полевых дорог;
• расчистка границ;
• поддержание каналов и дренажа;
• мелиоративные платежи;
• борьба с зарастанием неиспользуемых участков.

Без такой корректировки одна и та же культура на собственной земле будет выглядеть прибыльнее, чем на арендованной, хотя экономическая эффективность её производства может быть одинаковой.

Работа агронома, инженера и производственной инфраструктуры

Не все расходы можно напрямую связать с конкретным полем. Из-за этого они иногда полностью исчезают из калькуляции.

К общепроизводственным расходам могут относиться:

• зарплата агронома, инженера и бригадира;
• служебный транспорт специалистов;
• содержание машинного двора;
• отопление и освещение производственных помещений;
• диспетчеризация;
• связь;
• охрана труда;
• амортизация общего оборудования.

Эти затраты необходимо собирать отдельно и распределять между культурами по обоснованной базе. Их включение в себестоимость продукции соответствующей отрасли предусмотрено порядком применения счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Распределять всё только пропорционально площади не всегда правильно. Интенсивная культура может требовать больше внимания агронома, проходов техники и лабораторных анализов, чем менее требовательная.

Административные расходы

Директор, бухгалтерия и юридическая служба непосредственно не выращивают урожай. Однако без управления хозяйство не сможет заключать договоры, получать финансирование, покупать ресурсы и продавать продукцию.

К административным расходам относятся:

• зарплата управленческого персонала;
• бухгалтерские и юридические услуги;
• программы учёта;
• интернет и связь;
• аренда и содержание офиса;
• банковское обслуживание;
• аудит и консультации;
• канцелярские и почтовые расходы.

По правилам бухгалтерского учёта управленческие расходы, непосредственно не связанные с производством, могут относиться на расходы периода, а не включаться в стоимость запасов. Но при расчёте полной экономической себестоимости и цены безубыточности их игнорировать нельзя.

Бухгалтерская производственная себестоимость может быть правильной, а вывод о прибыльности культуры — ошибочным.

Агрохимические анализы и цифровые сервисы

Современное хозяйство оплачивает множество услуг, которые не всегда закрепляются за конкретной культурой:

• агрохимическое обследование;
• анализ почвы и растений;
• спутниковый мониторинг;
• электронные карты полей;
• метеостанции;
• агроплатформы;
• RTK-поправки;
• телематику;
• системы параллельного вождения;
• обслуживание дронов;
• консультации независимых агрономов.

Такие расходы не исчезают только потому, что один сервис используется сразу на нескольких полях. Их можно распределять по обследованной площади, времени использования, количеству операций или числу подключённых машин.

Орошение и мелиорация

При выращивании орошаемых культур хозяйство нередко считает только электричество или дизельное топливо для насосов. За пределами расчёта остаются:

• стоимость воды;
• амортизация насосных станций;
• ремонт трубопроводов;
• обслуживание дождевальных машин;
• очистка каналов;
• содержание дренажа;
• труд операторов;
• потери воды;
• анализ её качества.

Общие расходы на орошение можно распределять по фактическим поливо-гектарам, а затраты на содержание осушительных систем — по площади культур. Такой порядок предусмотрен отраслевыми рекомендациями по закрытию счетов растениеводства.

Простое распределение затрат по общей площади искажает результат, если культуры получили разное количество поливов.

Уборка и первичная подработка

Расчёт «до комбайна» не показывает себестоимость готового зерна. Урожай ещё нужно убрать, вывезти и довести до состояния, в котором его можно хранить или продавать.

Необходимо учитывать:

• работу комбайна и жатки;
• использование перегрузчиков;
• перевозку от поля;
• погрузку и разгрузку;
• взвешивание;
• отбор проб;
• очистку;
• сортировку;
• сушку;
• электроэнергию;
• лабораторный контроль;
• обращение с отходами.

По отраслевым правилам затраты растениеводства учитываются по культурам, включая выращивание, уборку и доставку продукции до места первичной подработки или хранения. Соответствующий порядок отражён в Плане счетов АПК для субсчёта 20-1 «Растениеводство».

Потери при сушке и очистке

Одна из самых опасных ошибок — делить затраты на бункерную массу урожая. Часть этой массы составляет лишняя влага, сорная примесь и отходы, которые не будут проданы как товарное зерно.

Дополнительные потери возникают при:

• транспортировке;
• очистке;
• сушке;
• перегрузке;
• временном хранении;
• просыпании;
• естественной убыли.

Предположим, хозяйство потратило на производство 30 млн рублей и собрало 3000 тонн зерна в бункерной массе. После очистки и сушки осталось 2700 тонн кондиционной продукции.

Расчёт по бункерной массе:

30 000 000 ÷ 3000 = 10 000 рублей за тонну.

Расчёт по кондиционной массе:

30 000 000 ÷ 2700 = 11 111 рублей за тонну.

Фактическая себестоимость оказалась выше на 11,1%, хотя хозяйство не оплатило ни одного нового счёта. Изменился только правильный знаменатель.

Пересев и повторные операции

В технологической карте обычно указана нормальная последовательность работ. Реальный сезон может потребовать дополнительных затрат:

• пересева погибших участков;
• повторного опрыскивания;
• дополнительной культивации;
• исправления огрехов;
• ликвидации фитотоксичности;
• срочного ремонта;
• повторного внесения смытых удобрений;
• устранения повреждений посевов техникой.

По ФСБУ 5/2019 сверхнормативные потери, простои и расходы из-за нарушения технологии не включаются в фактическую себестоимость запасов. Однако они остаются расходами предприятия и должны отражаться в управленческом анализе сезона.

Если исключить неудачные операции, хозяйство увидит стоимость идеальной технологии, которой в действительности не было.

Погибшие посевы и затраты прошлых лет

Работы под урожай могут выполняться в разные отчётные периоды. Например, подготовка почвы, внесение удобрений и посев озимых произведены осенью, а урожай будет получен следующим летом.

Если отнести все осенние затраты на текущий год, себестоимость обоих сезонов окажется искажённой. Поэтому необходимо отдельно контролировать:

• незавершённое производство;
• затраты под урожай будущего года;
• погибшие посевы;
• застрахованные и незастрахованные потери;
• расходы на ликвидацию;
• стоимость пересева.

Затраты прошлых лет, относящиеся к текущему урожаю, должны переноситься по соответствующим статьям расходов. Это предусмотрено рекомендациями по аналитическому учёту затрат в растениеводстве.

Стоимость оборотных средств

Удобрения могут быть куплены осенью, семена — зимой, а деньги за урожай хозяйство получит только через год. Всё это время средства остаются вложенными в производство.

Если используются кредиты, хозяйство платит проценты. Если производство финансируется собственными деньгами, у капитала всё равно есть альтернативная стоимость: им можно было погасить кредит, приобрести запчасти или получить доход другим способом.

Стоимость финансирования желательно рассчитывать с учётом времени возникновения каждого расхода:

Стоимость финансирования = сумма затрат × годовая ставка × количество дней использования средств ÷ 365.

Простое распределение годовой суммы процентов между культурами может дать неточный результат. Культура, которая требует крупных вложений в начале сезона, использует капитал дольше и должна получить большую долю расходов на финансирование.

Страхование, налоги и обязательные платежи

В себестоимости также могут потеряться:

• страхование урожая;
• страхование техники;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• платежи за воду;
• обязательные анализы;
• сертификация семян;
• экологические платежи;
• разрешительная документация;
• системы контроля транспорта.

По отдельности эти расходы кажутся небольшими, поэтому их оставляют на уровне всего предприятия. Но при оценке рентабельности культур соответствующая доля должна быть распределена между направлениями производства.

Хранение и реализация

После завершения первичной подработки возникают расходы, которые обычно не входят в производственную себестоимость урожая, но влияют на финансовый результат от его продажи.

К ним относятся:

• хранение;
• вентиляция и охлаждение;
• фумигация;
• лабораторный контроль;
• усушка;
• перемещение продукции между складами;
• погрузка покупателю;
• доставка до элеватора;
• комиссия посредника;
• банковские расходы;
• простой транспорта;
• скидки за несоответствие качества.

Поэтому решение «продать сейчас или ждать повышения цены» нельзя принимать только на основании производственной себестоимости. Ожидаемый рост цены следует сравнивать с дополнительными расходами на хранение, потерями массы, стоимостью денег и риском снижения качества.

Как правильно распределять общие расходы

Даже полная подборка счетов не гарантирует точного результата. Себестоимость можно исказить неправильным распределением затрат.

Метод должен отражать причину возникновения расхода. Например, неправильно распределять сушку только по массе зерна, если одна партия поступила с влажностью 15%, а другая — 24%.

Четыре показателя, которые стоит рассчитывать хозяйству

Для управленческого контроля одной цифры недостаточно. По каждой культуре полезно последовательно определять четыре показателя:

1. Затраты на гектар — сколько ресурсов вложено в выращивание культуры.
2. Производственная себестоимость тонны — расходы на выращивание, уборку и первичную подработку, разделённые на кондиционную массу.
3. Стоимость тонны на складе — производственная себестоимость плюс дальнейшее хранение и потери.
4. Полная стоимость проданной тонны — все затраты на производство, управление, финансирование, хранение и реализацию, разделённые на фактически проданную массу.

Такой расчёт позволяет понять не только эффективность технологии, но и реальную прибыльность производства.

Практический чек-лист перед закрытием сезона

Перед утверждением итоговой себестоимости следует проверить:

• учтена ли амортизация техники;
• начислен ли норматив будущего ремонта;
• распределена ли работа транспорта и мастерской;
• включены ли страховые взносы и вспомогательный труд;
• оценена ли стоимость собственной земли;
• распределены ли расходы агрономической и инженерной служб;
• учтены ли цифровые сервисы и лабораторные анализы;
• включены ли уборка, доставка, очистка и сушка;
• пересчитан ли урожай в кондиционную массу;
• отражены ли пересев и повторные обработки;
• перенесены ли затраты незавершённого производства;
• учтена ли стоимость финансирования;
• добавлены ли расходы на хранение и реализацию;
• правильно ли выбрана база распределения каждого расхода.

Если хотя бы несколько пунктов отсутствуют, рассчитанная себестоимость, скорее всего, занижена.

Главный вывод

Хозяйства редко забывают про удобрения, топливо и средства защиты растений — эти расходы хорошо видны в счетах. Чаще из расчёта исчезают распределённые, отложенные и условно бесплатные ресурсы:

• амортизация и будущий ремонт;
• работа собственного транспорта;
• труд членов семьи;
• стоимость собственной земли;
• управление и цифровые сервисы;
• сушка и очистка;
• потери массы;
• повторные операции;
• финансирование;
• хранение и реализация.

Именно поэтому культура может показывать высокую рентабельность в технологической карте, но не приносить хозяйству свободных денег.

Правильную себестоимость нужно считать не по первоначальной массе урожая и не только до завершения полевых работ. Расчёт необходимо доводить до фактически проданной кондиционной тонны, включая все ресурсы, без которых её невозможно было произвести и реализовать.